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你不知道的“買贈”財稅處理全在這里!

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西昌巧手軟件科技有限公司
作者:
西昌巧手軟件科技有限公司
發(fā)布時間:
2019年06月17 09:38
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最近電商狂歡一波接一波,剛過去了母親節(jié)、520,緊接著兒童節(jié)、618年中大促又要來了。節(jié)慶活動店家常用的促銷方式當(dāng)屬“買贈”,例如“買一贈一”、“滿100贈50”。


不少財務(wù)小伙伴提出疑問,公司的這類促銷活動在賬務(wù)上該如何處理?今天一塊來看“買贈”活動的稅務(wù)處理以及憑證處理。


“買贈”體現(xiàn)形式

“買贈”一般體現(xiàn)為“買一贈一”和“滿贈”,“買一贈一”和“滿贈”的財稅處理實質(zhì)上是一致的。這里的“贈”,指的都是贈實物。



稅務(wù)處理

■ 增值稅


目前“買贈”在增值稅的處理并沒有統(tǒng)一的文件規(guī)定,所以財務(wù)人員對“買贈”業(yè)務(wù)的處理也存在很多爭議,主流處理方法有兩種:1、非視同銷售不繳增值稅;2、視同銷售繳納增值稅。


單從字面上就可以看出第一種方式要比第二種方式少繳稅,所以非視同銷售不繳增值稅的方式備受老板和財務(wù)人員的青睞。那我們怎么才能為節(jié)稅找到合理的證據(jù)支撐呢?以下為詳細(xì)的分析過程:


很多省份對“買贈”業(yè)務(wù)的增值稅處理方式出臺了明確的政策規(guī)定佐證了非視同銷售的觀點(diǎn):


? 四川:“買物贈物”方式,是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物,并且在同一項銷售貨物行為中完成,贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為,按其實際收到的貨款申報繳納增值稅,但賬務(wù)處理時應(yīng)將實際收到的銷售金額,按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入,同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。《關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號)


? 河北:企業(yè)在促銷中,以“買一贈一”方式組合銷售貨物的,對于主貨物和贈品不開發(fā)票的,就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的,或者分別開具發(fā)票的,應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》(冀國稅函[2009]247號)


? 江西:以買一送一、隨貨贈送、捆綁銷售等方式銷售貨物,如將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,按實際收取的價款確認(rèn)銷售額。銷售貨物與贈送貨物適用增值稅稅率不同的,應(yīng)分別以各自原價扣除折扣額后的余額按適用稅率計算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的,銷售貨物按其實際收取的價款確認(rèn)銷售額,隨同銷售贈送的貨物按視同銷售確定銷售額?!督魇蟀儇浟闶燮髽I(yè)增值稅管理辦法》(江西省國家稅務(wù)總局公告2013年第12號 )


? 貴州:購物贈物方式,指在銷售貨物的同時贈送同類或其它貨物,并且在同一項銷售貨物行為中完成,贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購物贈物方式銷售貨物,按照實際收到的貨款計算繳納增值稅,在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額,按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入,同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。《貴州省國家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》(貴州省國家稅務(wù)局公告2012年第12號)

對隨同贈送的貨物品種較多,不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的,可統(tǒng)一開具“贈品一批”,同時需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細(xì)清單》(見附件),作為記賬的原始憑證。


據(jù)上,河北、四川、江西、貴州都有政策依據(jù),可以按照實際收到的價款繳納增值稅,但前條件是開發(fā)票是,將主貨物和贈品開在同一張發(fā)票上,并且,根據(jù)向?qū)<易稍兘Y(jié)果,不僅要開在同一張發(fā)票上,還要在金額欄分別注明金額,僅在備注欄備注是無效的。


但是,也有例外的省份,比如,內(nèi)蒙古自治區(qū):“買一贈一”等直接與銷售貨物相關(guān)的贈送行為,應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額?!秲?nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法(試行)》(內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定:納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)


綜上所述,除內(nèi)蒙古自治區(qū)必須要對“買贈”視同銷售繳納增值稅外,其他省份均可以考慮采用非視同銷售不繳增值稅的方式,由于河北、四川、江西、貴州四省已經(jīng)出臺政策規(guī)定,所以只要發(fā)票開具符合要求,增值稅上并無風(fēng)險。除此之外的各個省、自治區(qū)、直轄市如采用非視同銷售不繳增值稅的方式,必須嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票,以降低稅務(wù)風(fēng)險。


■ 企業(yè)所得稅


“買贈”業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上的處理并無爭議。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。


會計核算

舉個例子:某超市為清理庫存,對520過后的巧克力進(jìn)行“買一贈一”的促銷活動:客戶買一大盒100元巧克力贈送一份50元的小盒巧克力(均為不含稅價)。大盒巧克力的購進(jìn)成本為40元,小盒巧克力為20元。該超市適用13%的增值稅率和25%的企業(yè)所得稅率。

通過上例,“買贈”方式下采用“非視同銷售不繳增值稅”核算方法,一盒巧克力和贈品即可節(jié)稅(11.7+11.63)-(5.2+10)=8.13元。(不考慮附加稅費(fèi))


因IPO對買贈審核較為嚴(yán)格,如準(zhǔn)備上市且不屬于已出臺政策省份的公司,采用視同銷售繳納增值稅的方式較為妥當(dāng)。金稅三期也加強(qiáng)了毛利監(jiān)督管理,如果采用“非視同銷售不繳增值稅”的方法核算后,按照公允價值分?jǐn)傊蟮纳唐肥杖氲慕痤~低于其對應(yīng)成本金額,金稅三期就會發(fā)出預(yù)警,

小好有話說:所以大家除了節(jié)稅,還要注意相關(guān)的財稅風(fēng)險~金稅三期對很多財稅指標(biāo)都嚴(yán)格監(jiān)管,為了能夠讓企業(yè)始終處于財稅健康的狀態(tài),“好會計”提供了“稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測”功能,對稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)測,避免稅負(fù)過大引起稅局注意;對進(jìn)銷稽核,同步金三,對購銷異常進(jìn)行預(yù)警。

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來源:服寶碎碎念(ID:chanjetfubao)作者:李英瑞。轉(zhuǎn)載請注明



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