最近后臺(tái)有很多的財(cái)稅小主們?cè)谧稍兗{稅籌劃的問(wèn)題，尤其以建筑行業(yè)居多。

為了給各位小主答疑解惑，小好特意請(qǐng)?jiān)蹅儗I(yè)的財(cái)稅老師幫助各位掃清眼前的迷霧。

作為中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，為合理節(jié)稅，企業(yè)需要利用納稅人的身份進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。

故，本文將以建筑行業(yè)、零售業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品等為例，講一講如何進(jìn)行納稅籌劃。

甲供材

財(cái)稅〔2016〕36規(guī)定對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。

“甲供材”簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是由甲方提供的材料，是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法。

“稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)”的施工方采購(gòu)比

情形1：選擇一般計(jì)稅，稅率10%

應(yīng)繳增值稅=A/（1+10%）*10%-建筑施工企業(yè)采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額；

情形2：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)繳增值稅=A/（1+3%）*3%②

假設(shè) ①=②，建筑企業(yè)的采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*A③

備注：

“①”標(biāo)志為一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）

“②”標(biāo)志為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%

“③”標(biāo)志為在①=②的情況下，建筑企業(yè)的采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*A

③=建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)/（1+16%）*16%=7%*A，

得到稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)時(shí)：建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=A*50.75%。

結(jié)論：

當(dāng)施工方采購(gòu)物資物資價(jià)稅合計(jì)/工程價(jià)稅合計(jì)的比值>50.75%時(shí)，一般計(jì)稅

當(dāng)施工方采購(gòu)物資物資價(jià)稅合計(jì)/工程價(jià)稅合計(jì)的比值<50.75%時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅

例如：

工程合同金額1000萬(wàn)（含稅價(jià)）增值稅稅率10%，材料費(fèi)600萬(wàn)（含稅價(jià)），其中甲方買材料500萬(wàn)，施工企業(yè)乙購(gòu)買材料100萬(wàn)。假定購(gòu)進(jìn)材料稅率都是16%。

按照一般計(jì)稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬(wàn)的工程款，那么

應(yīng)交增值稅=500/（1+10%）*10%-100/（1+10%）*16%=30.9萬(wàn)。

按照簡(jiǎn)易計(jì)稅：

應(yīng)交增值稅=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65萬(wàn)。

案例：

甲企業(yè)，建筑業(yè)一般納稅人，為某企業(yè)購(gòu)買了新風(fēng)系統(tǒng)，并承擔(dān)新風(fēng)系統(tǒng)的安裝服務(wù)。新風(fēng)系統(tǒng)銷售價(jià)款70萬(wàn)（不含稅），成本50萬(wàn)（不含稅），安裝服務(wù)30萬(wàn)（不含稅），請(qǐng)籌劃。

按照單筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)占比高的“銷售商品”16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=100*16%=16萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=50*16%=8萬(wàn)元

增值稅應(yīng)納稅額=16-8=8萬(wàn)

進(jìn)行納稅籌劃，按照企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照主營(yíng)范圍“提供安裝服務(wù)”10%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目標(biāo)。

銷項(xiàng)稅額=100*10%=10萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=50*16%=8萬(wàn)元

增值稅應(yīng)納稅額=10-8=2萬(wàn)元

因此，方案2更優(yōu)。

依據(jù)：目前沒有一部稅法明確規(guī)定甲企業(yè)的情況應(yīng)該按照主營(yíng)10%還是按照單筆業(yè)務(wù)中占比高的16%銷售商品來(lái)計(jì)稅。

案例：

2018年5月，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)為員工送餐用的汽車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，財(cái)務(wù)人員做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理，2018年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)要求該汽車進(jìn)項(xiàng)稅做納稅調(diào)增。請(qǐng)籌劃。

分析：調(diào)增的依據(jù)《增值稅條例》第十條規(guī)定：購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)自用或者是集體福利該資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第二十一條規(guī)定：不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

因此，如果該車輛又用于了應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅就能抵扣了。

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